Налог на криптовалюту в Польше: PIT-38, 19% и расходы - практическое руководство

С 2019 года доходы от криптовалют в Польше облагаются в отдельной «корзине»: вы платите 19% с разницы между поступлениями и расходами и указываете её в декларации PIT-38. Правила проще, чем кажется, но несколько деталей - обмен между криптовалютами, перенос расходов прошлых лет или курсы NBP - регулярно вызывают проблемы. Разбираем их на примерах. Руководство касается налоговых резидентов Польши; правовое состояние - сентябрь 2026 года.

1. Когда возникает доход от криптовалюты

Польский закон о PIT рассматривает отчуждение виртуальной валюты как доход от капитала (ст. 17 п. 1 пп. 11). Ключевое - определение «отчуждения» в ст. 17 п. 1f: это обмен виртуальной валюты на законное платёжное средство, товар, услугу или имущественное право, отличное от виртуальной валюты, а также погашение виртуальной валютой других обязательств.

На практике налог появляется только тогда, когда вы «выходите» из криптовалюты в традиционные деньги или расплачиваетесь ею за что-то реальное. Пока вы переходите из токена в токен, дохода нет - это подтверждает Министерство финансов Польши в разъяснениях на портале podatki.gov.pl.

А что со стейблкоинами?

USDT и другие популярные стейблкоины, как правило, подпадают под определение виртуальной валюты, поэтому обмен BTC на USDT налогово нейтрален. Менее очевиден статус токенов электронных денег по регламенту MiCA (например, USDC, EURC): проект польского закона о рынке криптоактивов предусматривал их прямое приравнивание к виртуальной валюте для целей PIT, но по состоянию на сентябрь 2026 года он не вступил в силу. При крупных суммах стоит проконсультироваться с налоговым консультантом или получить индивидуальное разъяснение.

2. Как рассчитать налог: поступления, расходы и ставка 19%

Доход - это разница между поступлением от отчуждения и расходами, определёнными в ст. 22 п. 14-16. С этой суммы уплачивается 19% налога. Криптовалюты образуют отдельную корзину: их не объединяют с доходами от акций, производных инструментов или предпринимательской деятельности (ст. 30b п. 5d).

Какие затраты считаются расходами

• документально подтверждённые затраты, понесённые непосредственно на приобретение криптовалюты за деньги (фиат), товар или услугу,
• расходы на отчуждение, в том числе комиссии бирж, обменников и посредников при продаже,
• неиспользованные расходы прошлых лет, указанные в предыдущей PIT-38.

Расходами не являются, в частности, проценты по кредиту на покупку криптовалюты, оборудование для майнинга и потреблённая им электроэнергия, а также затраты на обмен одной криптовалюты на другую.

Расходы учитываются в году, когда они понесены

В отличие от акций, вы не привязываете расход к конкретной проданной единице (метод FIFO здесь не применяется). Все расходы года попадают в общий пул; если они превышают поступления, излишек увеличивает расходы следующего года (ст. 22 п. 16). Это подтверждают и индивидуальные разъяснения Директора KIS, например от 25 июня 2025 года (0112-KDIL2-1.4011.492.2025.1.KF).

Пример на несколько лет. В 2025 году вы покупаете криптовалюту на 10 000 зл и ничего не продаёте - подаёте PIT-38 с расходами 10 000 зл. В 2026 году продаёте часть за 8 000 зл и докупаете на 3 000 зл. Расходы 2026 года: 3 000 зл + 10 000 зл прошлых лет = 13 000 зл, поэтому налога нет, а 5 000 зл переходят на 2027 год.

Пересчёт иностранных валют

Поступления и расходы в иностранных валютах пересчитываются в злотые по среднему курсу NBP последнего рабочего дня перед днём получения дохода или несения расхода. USDT или BTC не являются для этого «иностранной валютой» - важен момент обмена на фиат.

Солидарный сбор

Если совокупные доходы, облагаемые, в частности, по ст. 30b (включая криптовалюты), превысят за год 1 000 000 зл, с превышения дополнительно уплачивается 4% солидарного сбора (ст. 30h), который декларируется в форме DSF-1.

3. PIT-38 шаг за шагом

Декларацию PIT-38 подают с 15 февраля по 30 апреля года, следующего за налоговым; к этой же дате нужно уплатить налог. За 2026 год срок истекает 30 апреля 2027 года. Суммы по криптовалютам налоговая не заполнит за вас - вы вносите их сами в разделе о виртуальных валютах (в форме за 2025 год это поля 36-38: поступления, расходы года и расходы прошлых лет).

1. Выгрузите историю транзакций (CSV) со всех бирж, обменников и кошельков за весь год.
2. Отделите операции с фиатом от обменов крипто-крипто, которые нейтральны.
3. Пересчитайте суммы в иностранных валютах по курсу NBP дня, предшествующего транзакции.
4. Суммируйте поступления и расходы года, добавьте неиспользованные расходы из предыдущей PIT-38.
5. Подайте декларацию через e-Urząd Skarbowy до 30 апреля и уплатите налог на свой налоговый микросчёт.
6. Храните документы как минимум до конца срока давности - 5 лет с конца года, в котором истёк срок уплаты налога.

4. Как документировать расходы

Бремя доказывания расходов лежит на налогоплательщике. Лучше всего работают документы, связывающие вашу личность, сумму и дату:

• подтверждения банковских переводов на биржу или в обменник,
• история транзакций и годовые отчёты бирж и онлайн-обменников,
• подтверждения обмена с данными сторон, курсом и комиссией,
• для P2P-сделок - письменный договор или подтверждение с данными контрагента и идентификатором транзакции в блокчейне.

Идентификатор транзакции (TXID) позволяет показать, когда и на какой адрес ушли средства. Как его прочитать, объясняем в руководстве как проверить криптотранзакцию в блокчейне.

5. DAC8: налоговая будет знать больше

С 1 января 2026 года действует директива DAC8 (2023/2226), основанная на стандарте OECD CARF. Поставщики услуг с криптоактивами собирают данные о клиентах и их операциях, а налоговые службы стран ЕС обмениваются ими. В Польше её внедряет закон от 13 февраля 2026 года (Dz.U. 2026 poz. 347): отчёты за год подаются Главе Национальной налоговой администрации (KAS) до 30 июня следующего года, так что первые - за 2026 год - в 2027 году.

Для налогоплательщика это означает одно: расхождения между PIT-38 и данными поставщиков станет легче выявить. Стоит уже сейчас упорядочить историю транзакций и документы о расходах.

6. Самые частые ошибки

• Нет PIT-38 в году, когда были только покупки. Закон требует показывать расходы даже без поступлений (ст. 30b п. 6a). Это можно исправить корректирующей декларацией.
• Обмен крипто-крипто как продажа - необоснованно увеличивает доход и налог.
• Смешивание криптовалют с акциями - убытки на фондовом рынке нельзя вычесть из прибыли по криптовалютам, и наоборот.
• Курс NBP дня транзакции вместо последнего рабочего дня перед ней.
• Нет документов по P2P - без них сложно защитить расходы при проверке.

7. Частые вопросы

Нужно ли подавать PIT-38, если я только покупал криптовалюту?

Да. Расходы года без поступлений указывают в декларации, чтобы учесть их в следующих годах.

Облагается ли налогом обмен BTC на USDT?

Нет. Обмен одной виртуальной валюты на другую не является отчуждением по закону о PIT. Налог возникнет только при обмене на деньги, товар или услугу.

Плачу ли я налог, расплачиваясь криптовалютой в магазине?

Да. Оплата криптовалютой товара или услуги - это отчуждение, а доходом является рыночная стоимость полученного.

А как насчёт майнинга, стейкинга и эйрдропов?

Затраты на майнинг (оборудование, электроэнергия) не являются расходами для целей налога. Момент и способ налогообложения вознаграждений за стейкинг или эйрдропов бывают спорными - при значительных суммах стоит получить индивидуальное разъяснение.

Источники

1. Министерство финансов Польши - налогообложение продажи криптовалют (podatki.gov.pl, на польском)
2. Официальная информационная брошюра к PIT-38 за 2025 год (PDF, на польском)
3. Закон Польши о подоходном налоге с физических лиц от 26 июля 1991 года (ISAP)
4. Разъяснения Минфина о солидарном сборе (на польском)
5. Директива Совета (ЕС) 2023/2226 (DAC8) - EUR-Lex
6. Министерство финансов Польши - закон о внедрении DAC8 подписан Президентом (на польском)
7. Eureka - база налоговых разъяснений Польши